航运业是风险比较高的行业，风险导向内部审计对航运业来说，是一种非常有效的内部审计手段，有助于锁定风险高发地区的航运业务，有针对性地提高效率和内部审计水平。论文以风险导向内部审计理论为基础，探讨风险导向内部审计在我国的应用，以期对我国航运企业风险导向的内部审计实践有所帮助。

【Abstract】 The shipping industry is a relatively high risk industry， risk oriented internal audit is a very effective means of internal audit for the shipping industry， it contributes to the locking of shipping business in risk areas， improving the efficiency and level of internal audit. Based on the theory of risk oriented internal audit， paper analyzes the application of risk oriented internal audit in China， so as to help the practice of risk oriented internal audit in Chinese shipping enterprise.

【关键词】内部审计；概念；航运企业； 风险

【Keywords】 internal audit； concept； shipping enterprise； risk

【中圖分类号】F562.6； F239.45 【文献标志码】A 【文章编号】1673-1069（2017）12-0035-03

1 风险导向内部审计概念及特点

1.1 风险导向内部审计概念

内部审计人员应注意审计全过程的风险，根据风险的量化程度，确定审计范围，重点对企业风险管理、内部控制和治理程序进行监督检查、评价和改进，并提出建设性的意见建议，在风险识别、项目选择、降低风险的测试管理方法的基础上，以风险为中心编制审计报告，协助企业开展风险管理。对于业务风险、市场风险、信用风险、技术风险、人员风险等，审计人员将需要确定审计风险作为这些项目和审计重点的基础。

1.2 风险导向内部审计的特点与优势

审计模式由单纯的“自下而上”从结果到过程的模式转变为“自上而下”与“自下而上”相结合的模式，即从企业内外环境、经营风险分析入手发现可能出现的重大错误并通过执行审计程序来验证审计分析的正确性。风险导向内部审计在吸收了传统内部审计方法优点的基础上，实施风险导向内部审计具有重要意义。

一是风险导向内部审计有利于全面深入认识企业风险管理状况。在风险导向内部审计方法下，审计人员从企业经营业务风险管理中的某项认定出发（如业务的真实性、完整性、决策的正确性等），通过调查了解，从各个角度收集依据，逐步验证该项认定，最终以合理的依据确认其是否正确。整个过程使审计人员由表及里，不断加深对该项经营业务风险管理的认识，有利于审计人员对该项风险管理状况的深入把握。

二是风险导向内部审计有利于合理确定重要性水平，在保证审计质量的前提下提高审计效率。从审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险，不难看出，在识别评估出重大错报风险水平后，如果期望的审计风险较低，则必须接受较低的检查风险水平，检查风险与重要性水平相关，只有确定较低的重要性水平，才能满足较低的期望审计风险的要求。从这一角度看，重要性与期望的审计风险成正相关，因此在风险导向审计模型下，审计人员在确定重要性水平时，既考虑实际的或评估的审计风险以确保审计质量，又考虑期望的或可接受审计风险以提高审计效率，可以在保证审计质量的前提下不断提高审计效率。此外，风险导向审计模式中，对企业风险管理框架的了解、企业内部控制的评估等均属于审计效率较高的审计手段，有利于增加审计的针对性和目的性，从而相应减少效率较低的大量复核数字、账簿、凭证等细节测试工作。

2 在航运企业实施风险导向内部审计的必要性

2.1 传统的审计方法已经不能满足航运企业发展的需要

航运业是一个风险密集型的行业，风险点多，监控难度大。从企业的角度来看，随着航运业的进一步全球化、专业化的发展趋势，以及世界自然环境、劳动保护等方面的合作。 国家和行业组织，对航运业的限制较多，各种新的风险不断涌现，加剧。从表现形式来看，航运企业的风险可以分为经营风险、投资风险、管理风险、安全风险、财务风险、人事风险和法律风险，安全风险是航运业的重要风险。 工业和交通运输业的固有风险是比较独特的，主要集中在企业风险管理和财务风险。风险管理已成为企业的中心任务。 对于高风险环境中的企业活动，传统方法的内部审计是根据企业目标进行风险研究的，并安排相应的适当的风险管理，内部管理已不能适应现代航运企业的需求。

2.2 实施风险导向内部审计是内部审计自身发展的现实需要

航运企业存在如此之多的各类风险，使内部审计部门所面临的审计风险大大增加。这些风险，在严重层级上可能导致企业陷入困境甚至破产。在此情况下，若沿用传统的账项基础审计和制度基础审计模式，将会导致审计效率低下、审计结论缺乏可操作性。账项基础审计模式下，注意力更多集中在对财务信息的审核上，凭经验或随意性选择部分项目测试，缺乏科学性；在制度基础审计模式下，注重对内部控制的测试与评价，是一种事后的反馈，这